取代原有的排污費(fèi)
實際上，環(huán)境保護(hù)稅由現(xiàn)行的排污費(fèi)轉(zhuǎn)化而來。根據(jù)《排污費(fèi)征收使用管理條例》 規(guī)定，排污者應(yīng)當(dāng)依照大氣污染防治法、海洋環(huán)境保護(hù)法、水污染防治法、固體廢物污染環(huán)境防治法及環(huán)境噪聲污染防治法的相關(guān)規(guī)定，繳納相應(yīng)的排污費(fèi)。排污費(fèi)必須納入財政預(yù)算，列入環(huán)境保護(hù)專項資金進(jìn)行管理，主要用于重點污染源防治和區(qū)域性污染防治等。但與稅收制度相比，排污費(fèi)制度存在執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預(yù)等問題。
特別是，由于現(xiàn)行排污費(fèi)制度存在征收窄、征收標(biāo)準(zhǔn)過低、征收力度不足、征收效率低以及不能按照法定用途使用等問題，導(dǎo)致違法成本低或守法成本高，從而難以為降低污染排放提供有效激勵。同時，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度未涉及危險廢物、生活垃圾和生活廢水。
此外，由于排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財政，中央財政不參與對排污費(fèi)的分配，難免削弱中央對環(huán)境污染的調(diào)控能力。因此，對我國現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度進(jìn)行必要改革，開征專門的環(huán)境保護(hù)稅并取代原有的排污費(fèi)，是“費(fèi)改稅”持續(xù)推進(jìn)的一個重要方面。
碳排放暫未納入征稅
環(huán)境保護(hù)稅的征稅對象主要為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等。鑒于對二氧化碳排放是否征收環(huán)境保護(hù)稅爭議較多，目前暫時未將其納入征稅范圍。環(huán)境保護(hù)稅的納稅人為在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，不涉及個人。但是，如果企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水或生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物，并已繳納處理費(fèi)用的，可不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。此外，在符合國家或地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的，也不繳納固體廢物的環(huán)境保護(hù)稅。
對于一些特殊領(lǐng)域或情況，環(huán)境保護(hù)稅法也應(yīng)給予減免優(yōu)惠。例如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)污染排放物免稅，即對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物免稅，以體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)發(fā)展的支持。但鑒于規(guī)模化養(yǎng)殖對農(nóng)村環(huán)境威脅較大，可不將其列入免稅范圍。又如，流動源污染排放物免稅，即對機(jī)動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物免稅。這是因為現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅等對機(jī)動車船的生產(chǎn)和使用進(jìn)行調(diào)節(jié)，其中車船稅和消費(fèi)稅按排量征稅，對促進(jìn)節(jié)能減排已發(fā)揮了積極作用。如果再征收環(huán)境保護(hù)稅，不僅會進(jìn)一步加重稅負(fù)，而且會造成新的重復(fù)征稅，不利于實現(xiàn)稅制公平。此外，國務(wù)院根據(jù)實際情況還可以批準(zhǔn)其他免稅的情形。
在環(huán)境保護(hù)稅上，稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)等需要展開分工合作。目前來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)環(huán)境保護(hù)稅的征收管理，環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對污染物的監(jiān)測管理。這種分工合作的模式需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)保機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)建立數(shù)據(jù)共享平臺和機(jī)制，定期交換有關(guān)納稅信息資料，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理力度，保障稅款及時足額入庫。
作為一種特定政策目的稅，還需要通過適當(dāng)?shù)脑u估機(jī)制來保證公眾能夠了解征收目的是否實現(xiàn)以及實現(xiàn)的程度，以防止其成為政府單純的籌資手段。現(xiàn)實中，我們往往只是在稅種設(shè)立時才會討論和關(guān)注征稅目的是否合理與正當(dāng)，一旦付諸實施就很少有人關(guān)心這種稅的實際效果是否與征收目的相吻合。因此，構(gòu)建一個科學(xué)合理的稅制評估機(jī)制，是有必要的。這就要求相關(guān)部門依照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，向社會公開相關(guān)信息。
建立專款專用機(jī)制
排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅后，應(yīng)該會對稅收收入的歸屬作出新安排。由于環(huán)境污染已成為全國性問題，因此環(huán)境保護(hù)稅收入應(yīng)由中央財政集中一部分。同時，來自不同類型污染的環(huán)境保護(hù)稅收入，應(yīng)該用于相應(yīng)類型的污染治理。
具體來看，中央和地方對環(huán)境保護(hù)稅收入的分享歸屬應(yīng)該根據(jù)污染物的影響范圍來確定：對于來自全國范圍污染物的環(huán)保稅收入（如大氣污染和大江大海污染），應(yīng)該主要納入中央財政專項用于此類污染的治理； 來自區(qū)域性污染物的環(huán)保稅收入（如跨區(qū)域的湖泊水污染），應(yīng)該由相關(guān)區(qū)域的地方政府共同分享；對于來自地方性污染的環(huán)保稅收入（如固體廢物、噪聲污染），應(yīng)該全部歸屬當(dāng)?shù)卣?br />
國外實行環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收的國家，通常按照具體的污染類型設(shè)立稅種。例如，比較常見的是二氧化碳排放稅、二氧化硫排放稅、廢水和水污染稅和廢物垃圾處置稅等。雖然稅種名目繁多，但征稅目的、對象和標(biāo)準(zhǔn)都比較明確、具體，有助于公眾理解、評估和管理。因此，盡管我們采用了環(huán)境保護(hù)稅這樣一個較為寬泛的名稱，但仍然可以對來自不同類型污染的環(huán)保稅收入進(jìn)行分類管理，按照合理的原則在中央和地方政府間進(jìn)行分配。
總之，要使環(huán)境保護(hù)稅名副其實，歸根結(jié)底需要建立中央和地方間基于污染類型的稅收收入分享機(jī)制及專款專用機(jī)制。
（作者為上海財經(jīng)大學(xué)圖書館館長、稅收系主任、教授）
